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高新技術企業享受企業所得稅優惠注意事項
來源:成都信星 | 作者:成都信星產業園 | 發布時間: 2020-06-17 | 16310 次瀏覽 | 分享到:
近年來,大眾創業、萬眾創新持續推進,高新技術企業日益增多。如何規范的享受稅收政策優惠,避免涉稅風險,讓我們結合案例一起來學一學吧。
近年來,大眾創業、萬眾創新持續推進,高新技術企業日益增多。如何規范的享受稅收政策優惠,避免涉稅風險,讓我們結合案例一起來學一學吧。

1、 被認定為高新技術企業后,何時可以享受高新技術企業優惠?

企業獲得高新技術企業資格后,自高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠,并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。
企業的高新技術企業資格期滿當年,在通過重新認定前,其企業所得稅暫按15%的稅率預繳,在年底前仍未取得高新技術企業資格的,應按規定補繳相應期間的稅款。

例:
A企業取得的高新技術企業證書上注明的發證時間為2017年11月25日,A企業可自2017年度1月1日起連續3年享受高新技術企業稅收優惠政策,即,享受高新技術企業稅收優惠政策的年度為2017、2018和2019年。
若企業2020年重新申請認定高新技術企業資格,認定結果公布之前2020年季度申報時企業所得稅暫按15%的稅率預繳,在2020年年底前仍未取得高新技術企業資格的,應按規定補繳相應期間的稅款。

2、高新技術企業取得境外所得,如何進行稅收抵免?





《財政部  國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財稅〔2011〕47號):以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標申請并經認定的高新技術企業,其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策,即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅,在計算境外抵免限額時,可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

A企業2020年高新技術企業,取得自香港營業機構分回的營業利潤1000萬元,已經按照香港適用16.5%的公司利得稅稅率納稅,A公司認定高企時以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標申請。則自香港分回的營業利潤也適用15%的高新技術企業優惠稅率,境外已納稅款抵免后境內無須補稅,余額可以結轉以后年度用于境外所得應納稅額的抵免。


3、新技術企業優惠和減半征稅能否疊加享受?申報表如何填寫?


根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第一條規定:執行《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》(國發[2007]39號)規定的過渡優惠政策及西部大開發優惠政策的企業,在定期減免稅的減半期內,可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅,均應按照企業所得稅25%的法定稅率計算的應納稅額減半征稅。
在填寫申報表時,在《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”了欄次填寫,納稅人同時享受優惠稅率和所得項目減半情形下,在填報本表低稅率優惠時,所得項目按照優惠稅率減半計算多享受優惠的部分。計算公式:本行=減半項目所得額×50%×(25%-優惠稅率)。

例:
A公司為風力發電企業,2016年開始享受國家重點扶持的公共基礎設施項目“三免三減半”優惠 ,2019年處于減半期,應納稅所得500萬元,企業申報時應在在《減免所得稅優惠明細表》(A107040)第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業所得稅疊加享受減免稅優惠”欄次填寫500萬元×50%×(25%-優惠稅率)=25萬元。


4、《高新技術企業優惠情況及明細表(A107041)》填寫中需注意那些問題?

(1)高新技術企業該報表必填。不論是否享受優惠政策,高新技術企業資格在有效期內的納稅人均需填報《高新技術企業優惠情況及明細表》(A107041);
(2)本年高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不得低于60%,否則申報系統將提示風險,不適用15%的低稅率。
其中:①總收入=收入總額-不征稅收入
 ②收入總額與不征稅收入按照《企業所得稅法》及其《實施條例》的規定計算。
(3)本年科技人員占企業當年職工總數的比例不得低于10%,否則申報系統將提示風險,不適用15%的低稅率。 
其中:
①本年科技人員為企業科技人員是指直接從事研發和相關技術創新活動,以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的,累計實際工作時間在183天以上的人員,包括在職、兼職和臨時聘用人員。
②企業職工總數包括企業在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別;兼職、臨時聘用人員全年須在企業累計工作183天以上。
③統計方法
企業當年職工總數、科技人員數均按照全年月平均數計算。
月平均數=(月初數+月末數)÷2
全年月平均數=全年各月平均數之和÷12
年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
(4)研發費比例應達到規定比例,否則申報系統將提示風險,不適用15%的低稅率。 
企業近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算,下同)的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:
a.最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業,比例不低于5%
 b.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業,比例不低于4%
c.最近一年銷售收入在2億元以上的企業,比例不低于3%。
 其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

例:

A公司2019年申請認定為高新技術企業取得高新技術企業證書,申請認定時高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例(2018年度)、科技人員占企業當年職工總數的比例(2018年度)、研發費比例(2016-2018三個年度)三個指標均符合認定條件,但是在2019年匯算清繳時發現2019年企業總的銷售規模大幅增長,高新技術產品的收入增幅未能同步,導致2019年高新技術產品占企業總收入的比例僅為40%,低于認定指標中不低于60%的要求,則企業2019年適用25%的稅率繳納企業所得稅,不得享受15%的低稅率。


5、企業享受高新技術企業優惠政策需履行什么手續?

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號),自2017年度起,企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業享受高新技術企業所得稅優惠政策應在匯算清繳之后留存備查的資料包括:
(1)高新技術企業資格證書;
(2)高新技術企業認定資料;
(3)知識產權相關材料;
(4)年度主要產品(服務)發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍的說明,高新技術產品(服務)及對應收入資料;
(5)年度職工和科技人員情況證明材料;
(6)當年和前兩個會計年度研發費用總額及占同期銷售收入比例、研發費用管理資料以及研發費用輔助賬,研發費用結構明細表。


6、高新技術企業后續管理要求

對取得高新技術企業資格且享受稅收優惠的高新技術企業,稅務部門如在日常管理過程中發現其在高新技術企業認定過程中或享受優惠期間不符合《高新技術企業認定管理辦法》第十一條規定的認定條件的,應提請認定機構復核。復核后確認不符合認定條件的,由認定機構取消其高新技術企業資格,并通知稅務機關追繳其證書有效期內自不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

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